Налоговые обязательства физического лица – нерезидента при наследовании имущества
Налоговые обязательства физического лица – нерезидента при наследовании имущества
Доходы в виде унаследованного имущества, признаются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан (статья 644 Налогового кодекса.)
Стоимость унаследованного имущества на дату передачи или вступления в наследство устанавливается на основе стоимости, установленной Государственной корпорацией «Правительство для граждан» по состоянию на 1 января календарного года, в течение которого получено такое имущество.
В случае невозможности определения стоимости унаследованного имущества в порядке, указанном выше, стоимость определяется на основе отчета об оценке имущества.
Исчисление индивидуального подоходного налога (ИПН) с доходов физического лица-нерезидента, полученные из источников в Республике Казахстан от лица, не являющегося налоговым агентом в соответствии с положениями Налогового кодекса, производится путем применения ставки 20% к начисленной сумме дохода без осуществления налоговых вычетов.
Таким образом, физическое лицо нерезидент в случае принятия наследства в РК и при получении доходов в виде унаследованного имущества обязан представить декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00) в срок до 31 марта, следующего за отчетным налоговым периодом и уплатить ИПН по ставке 20% не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации.
Вместе с тем, при представлении документа, подтверждающего резидентство нерезидента, соответствующего требованиям статьи 675 Налогового кодекса, нерезидент вправе применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения дохода в виде унаследованного имущества. При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется физическим лицом-нерезидентом в налоговый орган по месту пребывания (жительства) при подаче декларации по индивидуальному подоходному налогу.
Относительно налогообложения дохода нерезидента от прироста стоимости.
Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются также и доходы от прироста стоимости при реализации, в том числе находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
При этом, прирост стоимости при реализации имущества, определяется как положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения.
Необходимо учесть, что поскольку стоимость приобретения при унаследовании отсутствует, то в данном случае объектом налогообложения признается стоимость реализации такого имущества.
Нерезидент, получающий доход в виде прироста стоимости, от лица, не являющегося налоговым агентом, производит исчисление ИПН самостоятельно путем применения ставки 15 % к сумме такого дохода.
Декларация по ИПН физическим лицом-нерезидентом представляется в налоговый орган по месту пребывания (жительства) налогоплательщика не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Таким образом, при дальнейшей реализации унаследованного имущества на территории РК и при возникновении дохода от прироста стоимости между ценой реализации и ценой приобретения, у физического лица-нерезидента также возникают обязательства по представлению декларации по ИПН по форме 240.00 и исчислению индивидуального подоходного налога по ставке 15% независимо от периода владения таким имуществом, с перечислением ИПН в бюджет не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи налоговой отчетности.
К примеру, в случае реализации квартиры в 2020 г. декларация должна быть представлена не позднее 31 марта 2021г. и уплата начисленного налога должна быть произведена не позднее 10 апреля 2021 г.
Пример, квартира получена в наследство физическим лицом нерезидентом 10 мая 2018 г. и продана затем 20 августа 2020 г. за 20 млн.тенге. Стоимость имущества определена Государственной корпорацией «Правительство для граждан» по состоянию на 1 января 2018г. и затем нерезидент представил документ, подтверждающий резидентство при подаче декларации по индивидуальному подоходному налогу ф .240 за 2018г.
Поскольку стоимость приобретения при унаследовании отсутствует, то доходом от прироста стоимости при реализации является вся стоимость продажи 20 млн.тенге и ИПН составляет по ставке 15 % 3 млн.тенге.
ДГД по ВКО