Ответы на вопросы заданные на бухгалтерском форуме в Караганде
26.02.2018
Ответы на вопросы заданные на бухгалтерском форуме в Караганде
1. Сотрудник увольняется 18.01.2018 г., есть компенсация за неиспользованный отпуск. Вопрос: Компенсация за неиспользованный отпуск облагается только ИПН? Пока не откорректируют Правила? Не будут ли поправки отражены (по уволенным) задним числом?
Ответ:
На данный момент не внесены изменения в «Правила удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним» и «Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» где предусмотрены ссылки на статьи Налогового кодекса по облагаемым и не облагаемым доходам. Однако, предварительная редакция Правил, размещенная на открытом обсуждении, не содержит норм, освобождающих от уплаты пенсионных взносов и социальных отчислений сумму начисленной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск. Также хотелось бы отметить, что в статьях 319 и 341 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» перечислен перечень, не рассматриваемый в качестве дохода работника и физического лица. При этом компенсация за неиспользованный отпуск в них не предусмотрена. Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск признается доходом работника и облагается индивидуальным подоходным налогом и социальным налогом.
Таким образом, компания будет облагать компенсацию за неиспользованный отпуск следующими налогами и социальными платежами:
1. индивидуальным подоходным налогом;
2. социальным налогом;
3. пенсионные взносы- нет утвержденных положений об обязанности исчисления и в текущей редакции по имеющимся НПА данная выплата не освобождается от обложения;
4. социальные отчисления- нет утвержденных положений об обязанности исчисления и в текущей редакции по имеющимся НПА данная выплата не освобождается от обложения;
5. медицинскими отчислениями.
В случае, если указанные Правила будут приняты с 01.01.2018 года, то для исключения рисков по начислению пени по недоимке рекомендуется осуществить исчисление и перечисление вышеперечисленных налогов и социальных платежей с суммы компенсации. В случае, если примут поправки не облагать доходы работника по компенсационным выплатам за неиспользованный оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, можно произвести корректировки.
Профессиональное мнение: Е. Евсюкова
Профессиональный бухгалтер РК
Консультант ИР ТСник
2. Какими налогами и отчислениями облагается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в 2018 г?
Ответ:
В статьях 319 и 341 Закона Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» перечислен перечень, не рассматриваемый в качестве дохода работника и физического лица. При этом компенсация за неиспользованный отпуск в них не предусмотрена. Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск признается доходом работника и облагается индивидуальным подоходным налогом и социальным налогом.
Относительно обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, ранее в соответствии с пунктом 6 статьи 2 «Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов», утвержденные постановлением Правительства РК от 14.04.2016 № 215, было установлено, что обязательные пенсионные взносы в ЕНПФ не удерживаются с выплат и доходов (в редакции действующей до 01.01.2018 года Налогового Кодекса):
1. указанных в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 2) и 13) пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода);
2. указанных в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 10), 13), 13-2), 26), 26-1) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса;
3. Указанных в подпунктах 1), 2), 4), 5) пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса;
4) полученных в натуральной форме или виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных подпунктами 1), 2), 3), 4), 7), 9), 10), 11), 12), 31) пункта 3 статьи 155, подпунктами 12), 18), 24), 30), 32) пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4), 5), 6) пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса (в редакции действующей до 01.01.2018 года Налогового Кодекса).
При этом нужно учитывать, что на данный момент не внесены изменения в «Правила удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним» и «Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» где предусмотрены ссылки на статьи Налогового кодекса по облагаемым и не облагаемым доходам.
Таким образом, в данном случае, рекомендуется дождаться редакции Правил исчисления пенсионных и социальных отчислений. Однако, предварительная редакция Правил, размещенная на открытом обсуждении, не содержит норм, освобождающих от уплаты пенсионных взносов и социальных отчислений сумму начисленной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск.
Изменения коснулись с 01 января 2018 года Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» с учетом ссылок на статьи нового Налогового кодекса действующего с 01 января 2018 года. Доходами работников, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями, за исключением доходов, определенных пунктом 22 Правил где определено, что в соответствии с пунктом 4 статьи 29 Закона отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются со следующих выплат и доходов:
1. доходов, указанных в пункте 2 статьи 319 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);
2. доходов, указанных в пункте 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), за исключением доходов, указанных в подпунктах 10), 12) и 13) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс);
3. доходов, указанных в подпункте 10) статьи 654 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс);
4. выплат за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда работникам и оплаты работ (услуг) физическим лицам по договорам гражданско-правового характера);
5. компенсационных выплат при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя - физического лица, либо ликвидации работодателя - юридического лица, сокращения численности или штата работников в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.
Таким образом, как видно из указанных правил, в перечень доходов, которые не облагаются медицинскими отчислениями, входит только компенсация при расторжении трудового договора в случаях прекращения деятельности работодателя. Если сотрудник увольняется по собственному желанию или по иным причинам, за исключением причины ликвидации работодателя, то начисленные компенсации будут облагаться и медицинскими отчислениями.
Резюмируя все вышеизложенное, компенсация при расторжении трудового договора облагается:
6. индивидуальным подоходным налогом;
7. социальным налогом;
8. пенсионные взносы- нет утвержденных положений об обязанности исчисления и в текущей редакции по имеющимся НПА данная выплата не освобождается от обложения;
9. социальные отчисления- нет утвержденных положений об обязанности исчисления и в текущей редакции по имеющимся НПА данная выплата не освобождается от обложения;
10. медицинскими отчислениями.
Профессиональное мнение: Е. Евсюкова
Профессиональный бухгалтер РК
Консультант ИР ТСник
3. Как исправить накладную в исправленной ЭСФ? Как при получении ЭСФ не создавать повторно один и тот же товар?
Ответ:
В соответствии со статьей 419 Налогового кодекса исправленный счет-фактура выписывается в случае необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру, исправления ошибок, не влекущих замену поставщика и (или) получателя товаров, работ, услуг.
При выписке исправленного счета-фактуры ранее выписанный счет-фактура аннулируется.
2. Исправленный счет-фактура должен:
1) соответствовать требованиям, установленным настоящей главой к выписке счетов-фактур;
2) содержать следующую информацию:
пометку о том, что счет-фактура является исправленным;
порядковый номер и дату выписки исправленного счета-фактуры;
порядковый номер и дату выписки первичного счета-фактуры;
порядковый номер и дату выписки аннулируемого счета-фактуры.
При выписке исправленного счет-фактуры необходимо указать счет-фактуру выписанную изначально, то есть основную, к которой формируется исправленный счет-фактура. В случае необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанную исправленную электронную счет-фактуру, новая исправленная электронная счет-фактура выписывается к ранее выписанной исправленной электронной счет-фактуре, а не к основной.
Профессиональное мнение: Е. Евсюкова
Профессиональный бухгалтер РК
Консультант ИР ТСник
4. Существует ли предел максимальной суммы реализации физическому лицу?
Вопрос: Юридическое лицо (розничная торговля со склада) реализует физическим лицам по фискальному чеку. Вопрос: существует ли предел максимальной суммы реализации физическому лицу?
Согласно пункта 9 статьи 25 Закона РК «О платежах и платежных системах», платежи по сделке, сумма которой превышает тысячекратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа, осуществляются индивидуальными предпринимателями, состоящими на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, или юридическими лицами в пользу другого индивидуального предпринимателя, состоящего на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, или юридического лица только в безналичном порядке.
Как видно из норм законодательства, совершение платежей между юридическим лицом и физическими лицами в размере, превышающем тысячекратный размер месячного расчетного показателя в наличной форме, не противоречит Закону РК «О платежах и платежных системах». Данное ограничение существует между юридическими лицами.
Но, рекомендуется обращать внимание на такие операции при приобретении товара индивидуальным предпринимателем- плательщиком НДС. Иногда физические лица покупают товары и не указывают, что они индивидуальные предприниматели. Потом выясняется, что они являются не просто ИП, но еще и плательщиками НДС, и при этом они не могут отнести в зачет счет-фактуру в котором размер оборота по реализации превышает 1 000 МРП.
Если физическое лицо все же не является плательщиком НДС, то в такой ситуации проблем с размером платежа у сторон нет.
Профессиональное мнение: Кайгородова Наталья
Профессиональный бухгалтер РК
Сертифицированный профессиональный бухгалтер-главный бухгалтер РФ
Консультант ИР ТСник
5. При поставке товара с условием DDP, какие документы должен предоставить Поставщик? На основании каких документов принимать товар на учет?
Термин DDP используется в международной перевозке. «Delivered Duty Paid» переводится с английского как «Поставка с оплатой пошлины», указанное название места назначения и образует термин DDP. Этот термин включается в контракт купли-продажи и служит руководством для всех участников международных поставок товара из одной страны в другую. В настоящее время базис поставки DDP действует в редакции Инкотермс 2010 года, который актуален в 2018 году.
К сожалению, из сути вопроса не ясно, откуда производится доставка товаров.
Если товар приобретен в странах ЕАЭС, то необходимо руководствоваться Договором о Евразийском экономическом союзе. Так как при импорте товаров из стран ЕАЭС необходимо исполнить налоговое обязательство в части НДС, то согласно Приложения 18 к Договору о ЕАЭС, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):
- договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза;
- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее – заявление) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена.
- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, c территории которого экспортированы товары.
Из вышеуказанных документов транспортные (товаросопроводительные) документы подтверждают перемещение товаров. Также данный документ может служить основанием для принятия на учет импортированного товара. Однако, во избежание недоразумений, рекомендуется утвердить в договоре поставки форму документа по перемещению и принятию на учет товара, так как унифицированных форм между стран ЕАЭС нет. Так же из практики стороны утверждают спецификацию к договору поставки товара.
Что касается импортирования товаров из третьих стран (не членов ЕАЭС), то так же не существуют унифицированных форм по поставке. Так как на нерезидента не распространяются положения Закона «О бухгалтерском учете», то, соответственно, нерезидент не обязан оформлять формы первичных документов, действующих на территории Республики Казахстан. Стороны, при заключении договора, утверждают форму первичного документа, на основании которого перемещается и ставится на учет товар. Из практики этим документом является инвойс. В международной практике инвойс заменяет собой сразу несколько документов, в том числе документы по предоставлению товаров, работ, услуг. И как было сказано выше, для исключения разногласий с налоговыми органами, рекомендуется утвердить форму первичного документа по факту приема передачи в договоре поставки.
Профессиональное мнение: Кайгородова Наталья
Профессиональный бухгалтер РК
Сертифицированный профессиональный бухгалтер-главный бухгалтер РФ
Консультант ИР ТСник
6. Временный ввоз.
1. Товар ввозится в РК с РФ. На какой срок можно ввозить? На срок не более 6 месяцев или больший срок, как указано в Таможенном законодательстве – не более 2 лет?
2. Товар реализуется на портале государственных закупок и ввозная тара используется в течение года. Какой срок должны использовать?
Ответ 1.
Согласно пункта 5 статьи 440 Налогового кодекса РК, не является облагаемым импортом:
- временный ввоз товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза, которые в последующем будут вывезены с территории Республики Казахстан без изменения их свойств и характеристик;
- ввоз товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза без изменения свойств и характеристик, которые ранее были временно вывезены на территорию государств-членов Евразийского экономического союза.
Положения настоящего пункта применяются при временном ввозе товаров:
- по договорам имущественного найма (аренды) движимого имущества и транспортных средств;
- на выставки и ярмарки.
В случае реализации товаров, указанных выше, ввоз таких товаров признается облагаемым импортом и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по импортированным товарам, с даты принятия на учет таких товаров в порядке и размере, которые определены настоящим Кодексом.
Налогоплательщик обязан уведомлять налоговые органы при ввозе (вывозе) товаров, указанных в подпунктах 1) и 2) части второй пункта 5 и подпункте 2) пункта 6 статьи 440 Налогового кодекса.
При временном ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан, обязанность по представлению уведомления возникает у налогоплате