Возникают ли какие-либо налоговые обязательства у нерезидента при продаже унаследованной квартиры на территории РК?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Касательно порядка налогообложения дохода нерезидента из источников в Республике Казахстан от прироста стоимости
Из подпункта 6) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI следует, что доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан, признается доход от прироста стоимости при реализации, в том числе:
находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законами Республики Казахстан;
находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законами Республики Казахстан.
Пунктом 2 статьи 655 Налогового кодекса определено, что несмотря на положения данной статьи, исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет с доходов физического лица-нерезидента, указанных в пункте 1 статьи 650 Налогового кодекса, производятся в порядке, определенном статьей 650 Налогового кодекса. При этом, согласно пункту 1 статьи 650 Налогового кодекса данная статья применяется к доходам нерезидента из источников в Республике Казахстан от прироста стоимости при реализации в том числе:
находящегося на территории Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законами Республики Казахстан;
находящегося на территории Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законами Республики Казахстан.
Прирост стоимости определяется при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) и 2) данного пункта, - как положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения. Обращаем Ваше внимание на то, что поскольку имущество считается унаследованным, соответственно, и стоимость приобретения имущества равна нулю.
В соответствии с пунктом 11 статьи 650 Налогового кодекса нерезидент, получающий доход в виде прироста стоимости, указанный в пункте 1 данной статьи, от лица, не являющегося налоговым агентом, производит исчисление подоходного налога самостоятельно путем применения ставки, установленной статьей 646 Налогового кодекса, к сумме такого дохода. Перечисление подоходного налога в бюджет, исчисленного в соответствии с пунктом 11 данной статьи, производится не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи налоговой отчетности. Нерезиденты, исчисляющие подоходный налог в соответствии с пунктом 11 данной статьи, представляют декларацию по подоходному налогу в сроки, установленные статьями 315 или 659 Налогового кодекса.
Таким образом, доход нерезидента от прироста стоимости из источников в Республике Казахстан подлежит налогообложению по ставке 15 процентов, и такой нерезидент представляет декларацию по подоходному налогу в сроки, установленные статьями 315 или 659 Налогового кодекса по форме 240.00.
Кроме того, согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Соединенных Штатов Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (г. Алматы, 24 октября 1993 года) (далее - Конвенция) доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доходы от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Для целей данной Конвенции термин «недвижимое имущество» включает любые права физического или юридического лица, основанные на собственности или держании на землю, урожай на корню, а также любые сооружения, возведенные на земле (здания, постройки и т.д.), а также другое имущество, рассматриваемое в качестве недвижимого имущества по законодательству Договаривающегося Государства, в котором оно расположено. Морские, воздушные и речные суда не рассматриваются в качестве недвижимого имущества.
Соответственно, из вышеуказанных положений Конвенции следует, что доход нерезидента от прироста стоимости подлежит налогообложению в Республике Казахстан по ставке 15 процентов.
Относительно налогообложения дохода нерезидента в виде унаследованного имущества
В соответствии с подпунктом 30) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физическим лицом-нерезидентом от физического лица-резидента. Согласно положениям данной статьи стоимость безвозмездно полученного имущества или унаследованного имущества на дату передачи или вступления в наследство устанавливается на основе стоимости, установленной Государственной корпорацией «Правительство для граждан» по состоянию на 1 января календарного года, в течение которого получено такое имущество. В случае невозможности определения стоимости безвозмездно полученного или унаследованного имущества в порядке, определенном настоящим подпунктом, стоимость определяется на основе отчета об оценке имущества. При этом пунктом 2 статьи 658 Налогового кодекса установлено, что если иное не установлено настоящей статьей, исчисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан от лица, не являющегося налоговым агентом в соответствии с положениями настоящего Кодекса, производится путем применения ставки, установленной статьей 646 настоящего Кодекса, к начисленной сумме дохода без осуществления налоговых вычетов. В соответствии с пунктом 1 статьи 646 Налогового кодекса доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан, определенные статьей 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2) – 5) данного пункта, облагаются налогом по ставке 20 процентов. Следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 658 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей, уплата индивидуального подоходного налога производится физическим лицом-нерезидентом самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период. Статьей 659 Налогового кодекса, установлено, что декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту пребывания (жительства) налогоплательщика не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, физическим лицом-нерезидентом, получающим доходы из источников в Республике Казахстан, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно в соответствии с Налоговым кодексом, по форме 240.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу». При этом, в случае выезда за пределы Республики Казахстан в течение текущего налогового периода без последующего въезда на территорию Республики Казахстан до 31 марта года, следующего за текущим налоговым периодом, физическое лицо-нерезидент вправе представить декларацию по индивидуальному подоходному налогу и уплатить индивидуальный подоходный налог в течение текущего налогового периода. При этом декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется за период с начала текущего налогового периода до даты выезда такого лица за пределы Республики Казахстан. Вместе с тем, пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса предусмотрено, что если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. Так статьей статьи 20 Конвенции следует, что статьи дохода резидента одного из Договаривающихся Государств, возникающие в другом Договаривающемся Государстве, которые не регулируются предыдущими Статьями Конвенции, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. В связи с чем, вышеуказанный доход нерезидента, подлежит налогообложению в Республике Казахстан.
В свою очередь, в соответствии с пунктом 1 статьи 671 Налогового кодекса физическое лицо-нерезидент имеет право применить в соответствии с положениями международного договора освобождение от налогообложения доходов, полученных от лиц, не являющихся налоговыми агентами, если такое физическое лицо-нерезидент является окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор. Международный договор в части освобождения от налогообложения применяется при наличии у нерезидента на дату представления декларации по индивидуальному подоходному налогу документа, подтверждающего его резидентство. Документ, подтверждающий резидентство, представляется физическим лицом-нерезидентом в налоговый орган по месту пребывания (жительства) при подаче декларации по индивидуальному подоходному налогу. При этом, положением статьи 666 Налогового кодекса определено, что под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.
Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 671 Налогового кодекса физическое лицо-нерезидент имеет право применить положениями Конвенции в части освобождения от налогообложения доходов, в виде унаследованного имущества, при условии, что физическое лицо - нерезидент является окончательным получателем дохода и представит документ, подтверждающий резидентство нерезидента, соответствующий требованиям статьи 675 Налогового кодекса, при подаче декларации по индивидуальному подоходному налогу по форме 240.00.

Председатель Комитета государственных доходов МФ РК,
Султангазиев М.Е. 03.02.2021