Как будет начисляться подоходный налог на доход от прироста стоимости при реализации квартиры?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
В вашем обращении ставится вопрос о возникновении обязательства по уплате индивидуального подоходного налога физического лица при продаже квартиры, находящейся на праве собственности в соответствии с договором дарения. Действительно, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности (подпункт 1) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении).
Так, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения. Положения данного пункта не распространяются на доход от прироста стоимости при реализации безвозмездно полученного имущества, который определяется в соответствии с пунктами 5, 6 и 7 данной статьи (пункт 2 статьи 331 Налогового кодекса).
В случаях реализации имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 статьи 331, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 данной), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью реализуемого имущества на дату возникновения права собственности. При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. В целях данного пункта рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности (пункт 6 статьи 331 Налогового кодекса).
В свою очередь, в случае, указанном в пункте 6 данной статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) – 7) пункта 1 данной статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 данной статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 данной статьи, доходом от прироста стоимости является по имуществу, указанному в подпункте 1) пункта 1 данной статьи, – положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью. При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество (подпункт 1) пункта 7 статьи 331 Налогового кодекса).
Наряду с изложенным, по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (пункт 1 статьи 506 Гражданского кодекса Республики Казахстан). В связи с чем, поскольку по договору дарения имущество передается безвозмездно, стоимость приобретения такого имущества отсутствует (равна нулю). В связи с изложенным, доходом от прироста стоимости при реализации квартиры, полученной в дар и находящейся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности, является положительная разница между ценой (10700000 тенге) реализации данной квартиры и оценочной стоимостью для налога на имущество на 1 января 2020 года. Соответственно, в данном случае, правовые основания для применения рыночной стоимости отсутствуют.
Также отмечаем, что в рассматриваемом случае договаривающиеся стороны вправе определить оценку квартиру для использования в иных, чем в налоговых, целях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Председатель Комитета государственных доходов МФ РК,
Султангазиев М.Е. 03.02.2021