Какие налоговые обязательства возникают при оказании экспедиторских услуг?
ВНИМАНИЕ! Если в ответе нет даты, то ответ предоставлялся ранее 2021 года.
Источник: открытый диалог https://dialog.egov.kz/
ТОО «А» оказывает услуги аутсорсинга, в том числе транспортно-экспедиторским компаниям. В ходе выполнения услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета возникают вопросы требующие разъяснении со стороны органов государственных доходов. В нашем случае: Резидент РК – экспедиторская компания оказывает услуги экспедирования грузов для резидентов РК по услугам международной перевозки. Экспедиторская компания не плательщик НДС и применяет ОУР налогообложения.
1. Экспедиторская компания по поручению Заказчика – резидента РК оказывает транспортно-экспедиторские услуги. В ходе исполнения договоров экспедитор организует международную перевозку грузов, перевозчиком выступает нерезидент РК, который выставляет счета и получает оплату по своим услугам от экспедитора. Экспедитор же перевыставляет полученные счета от перевозчика по услугам международной перевозки своему Заказчику – резиденту РК с включением в счет-фактуру стоимости своих услуг по экспедированию груза, которые выделяются отдельной строкой. Т.к. данная услуга является международной перевозкой, для нерезидента данный оборот не является облагаемым оборотом по НДС и КПН.
Вопрос: У кого в данном случае возникает обязательство по исчислению КПН и НДС за нерезидента по международной перевозке – у экспедитора, который производит оплату этих услуг и перевыставляет их Заказчику – резиденту РК или же у Заказчика, принявшего эти услуги и включившего в себестоимость товаров услуги международной перевозки? 2. Если со страной нерезидента заключено соглашение об избежании двойного налогообложения по услугам международной перевозки, то такие услуги не облагаются НДС и КПН при подтверждении страны резидентства. Подтверждением резидентства является оригинал или нотариально засвидетельствованная копия официального документа заверенного компетентным органом иностранного государства, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор. Вопрос: Если документ подтверждающий резидентства нерезидента размещен на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства необходим ли оригинал или нотариально заверенная копия данного документа?
3. В соответствии с договором транспортной экспедиции экспедитор – резидент РК осуществляет международную перевозку груза по поручению Заказчика – резидента РК. Перевозчиком выступает нерезидент РК, который не имеет на территории Казахстана постоянного учреждения. При таможенной очистке груза таможенные органы включают в таможенную стоимость товара стоимость услуг по международной перевозке. Вопрос: Возникает ли обязательство по исчислению КПН и НДС за нерезидента если уже НДС исчислен при таможенной очистке?
4. Компания резидент РК получила услуги от Российской транспортной компанией по перевозке груза. Груз доставляется из России в Казахстан. Сертификат резидентства российской компании имеется в соответствии со статьей 675 Налогового кодекса РК. Вопрос: Какие налоговые обязательства возникает у Компании получателя услуг – Резидента РК?
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующим Вас вопросам.
Касательно КПН
Согласно подпункту 17) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от оказания услуг по международной перевозке. В соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях главы 72 Налогового кодекса – нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Из пункта 6 статьи 645 Налогового кодекса следует, что обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагается на юридическое лицо-резидента, выплачивающего доход нерезиденту и признанного налоговым агентом.
Таким образом, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан от оказания услуг в международной перевозке подлежат налогообложению в Республике Казахстан по ставке 5 процентов. Из пункта 3 статьи 666 Налогового кодекса следует, что налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты. В случае выплаты дохода нерезиденту-взаимосвязанной стороне, являющемся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который не внесены изменения многосторонним международным договором, налоговый агент вправе применить положение части первой настоящего пункта при условии, что такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода. В случае выплаты дохода нерезиденту-взаимосвязанной стороне, являющемся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который внесены изменения многосторонним международным договором, налоговый агент вправе применить положение части первой настоящего пункта при одновременном выполнении следующих условий: такой доход подлежит включению в налогооблагаемый доход нерезидента в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, и подлежит обложению налогом без права на исключение такого дохода из налогооблагаемого дохода и (или) уменьшение (корректировка) налогооблагаемого дохода на сумму такого дохода в отчетном периоде, и (или) возврата в отчетном и (или) последующих периодах налога, уплаченного с этого налогооблагаемого дохода; номинальная ставка налога, которая применяется при обложении этого дохода в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, в отчетном периоде составляет не менее 15 процентов. Для целей части третьей данного пункта под номинальной ставкой понимается ставка, установленная налоговым законодательством иностранного государства. Из пункта 1 статьи 8 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 года) (далее – Конвенция) прибыль, полученная резидентом Договаривающегося Государства от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, железнодорожного или автомобильного транспорта в международной перевозке облагается налогом только в этом Государстве. В связи с вышеизложенным налоговый агент вправе применить положения международного договора при выплате дохода нерезиденту в случае выполнения условий пункта 3 статьи 666 Налогового кодекса и предоставления нерезидентом документа, подтверждающего резидентство в сроки, указанные в пункте 4 статьи 666 Налогового кодекса. Касательно документа подтверждающего резидентство В целях применения положений раздела 19 Налогового кодекса документом, подтверждающим резидентство нерезидента, является официальный документ, подтверждающий, что нерезидент – получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, представленный в одном из следующих видов:
1) оригинала, заверенного компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент. Подпись должностного лица и печать компетентного органа, подтверждающего резидентство нерезидента, должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, или документ, легализующий подпись должностного лица и печать компетентного органа, размещен на: интернет-ресурсе государственного органа, осуществляющего легализацию; интернет-ресурсе иной государственной организации или общественной нотариальной палаты, осуществляющей сбор (хранение) электронных апостилей иностранного государства;
2) нотариально засвидетельствованной копии оригинала документа, соответствующего требованиям подпункта 1) настоящего пункта. Подпись и печать иностранного нотариуса должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, или документ, легализующий подпись и печать иностранного нотариуса, размещен на: интернет-ресурсе государственного органа, осуществляющего легализацию; интернет-ресурсе иной государственной организации или общественной нотариальной палаты, осуществляющей сбор (хранение) электронных апостилей иностранного государства;
3) бумажной копии электронного документа, подтверждающего резидентство нерезидента, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства. Соответственно, в случае предоставления нерезидентом копии документа, подтверждающего резидентство размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства, нотариально заверение такой копии, либо предоставление оригинала такого документа, не требуется.
Касательно НДС
Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. Таким образом, если местом реализации услуг, оказанных нерезидентом, признается Республика Казахстан, то оборот по реализации таких услуг признается оборотом плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению услуг от нерезидента и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в Республике Казахстан. При этом, место реализации услуг определяется на основании статей 378, 441 Налогового кодекса и Договора о ЕАЭС. Вместе с тем, из пункта 2 статьи 373 Налогового кодекса следует, что работы, услуги, указанные в пункте 1 данной статьи, не являются оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента, если соответствуют положению данного пункта. В связи с чем, если услуги, оказываемые нерезидентом, попадают под действие пункта 2 статьи 373 Налогового кодекса, то оборот от оказания таких услуг не признается оборотом плательщика налога на добавленную стоимость
Председатель Комитета государственных доходов МФ РК,
Султангазиев М.Е. 11.02.2021
Материал подготовлен для информационного ресурса ТСник.
Материал носит разъяснительный характер. Доступ к материалу предоставляется как есть, и дополнительные разъяснения по материалу не предоставляются.