Производится ли пересчет ИПН по договорам ГПХ?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Действительно, физическое лицо имеет право на применение прочих налоговых вычетов, в том числе налогового вычета по вознаграждениям (подпункт 4) пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении). При этом налоговые вычеты подлежат применению налоговым агентом – по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, в порядке и случаях, предусмотренных статьей 343 Налогового кодекса (подпункту 1) пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса).
Так, размер облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, определяется в следующем порядке:
сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода,
минус сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса,
минус сумма налогового вычета в виде обязательных пенсионных взносов, взносов на обязательное социальное медицинское страхование и стандартных вычетов, указанных в подпунктах 2) и (или) 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса (пункт 2 статьи 353 Налогового кодекса).
Таким образом, при определении налоговым агентом у источника выплаты облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера налоговый вычет по вознаграждениям по расходам на оплату вознаграждения по ипотечным жилищным займам, полученным в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, не применим.
При этом поскольку обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога возложены на налогового агента, соответственно, при этом расчет облагаемого ИПН дохода произведен верно – без учета вычета по вознаграждениям – физическое лицо не обращается в органы государственных доходов по месту уплаты ИПН для перерасчета суммы ИПН.
Вместе с тем отмечаем, что сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:
сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,
минус сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 настоящего Кодекса,
минус сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 353 Налогового кодекса).
Следовательно, при определении налоговым агентом у источника выплаты облагаемого дохода работника (по трудовому договору) налоговый вычет по вознаграждениям по расходам на оплату вознаграждения по ипотечным жилищным займам, полученным в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, применим.

Председатель Комитета государственных доходов МФ РК,
Султангазиев М.Е. 06.02.2021