Рассматривается ли сумма дополнительного зачета по НДС в качестве дохода при исчислении КПН?
ВНИМАНИЕ! Если в ответе нет даты, то ответ предоставлялся ранее 2021 года.
Источник: открытый диалог https://dialog.egov.kz/
Просим пояснить применение налогового законодательства в следующей ситуации: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 411 НК РК компания применяет льготу в виде дополнительного зачета по НДС по оборотам по реализации товаров, являющихся результатом осуществления переработки сельскохозяйственной продукции. На основании данной статьи дополнительная сумма НДС, относимого в зачет составляет 70%. В бухучете в соответствии с МСФО сумму вышеуказанного дополнительного зачета по НДС компания признает и отражает через прочий доход. Д-т 1420 К-т 6280 на сумму доп. зачет. Во втором абзаце пункта 2 статьи 226 Налогового кодекса определено, что в случае, когда признание дохода в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с настоящим Кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения в порядке, определенном настоящим Кодексом. В соответствии с подпунктом 8) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается сумма уменьшения размера налогового обязательства в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Просим подтвердить, что на основании пп.8 п.2 ст 225 НК РК сумма дохода, отраженная в бух. учете в соответствии с МСФО, (сложившаяся из сумм доп. зачета по НДС, предусмотренного пп.2 п.1 ст. 411 НК РК) не рассматривается в налоговых целях в качестве дохода для исчисления КПН по ф. 100.00 и не подлежит обложению КПН по ставке 20%, так как является суммой уменьшения налогового обязательства по уплате НДС, предусмотренной Налоговым кодексом. Комментарий. По нашему мнению, предоставленная 70% льгота доп. зачета по НДС не должна включаться в СГД, с уплатой КПН в размере 20%. Иначе в чем экономический смысл предоставления льготы по НДС, где ставка обложения 12%, чтобы потом включать в доход и уплачивать КПН в размере 20%.
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость (НДС) и акциза.
Согласно подпункту 8) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются сумма уменьшения размера налогового обязательства в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. При этом пунктом 1 статьи 31 Налогового кодекса установлено, что налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан совершать действия, указанные в пункте 2 статьи 36 Налогового кодекса. Кроме того подпунктом 3) пункта 2 статьи 36 Налогового кодекса предусмотрено, что во исполнение налогового обязательства налогоплательщик исчисляет, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и платежей, подлежащие уплате в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним в соответствии с особенной частью Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 411 Налогового кодекса вправе относить в зачет дополнительную сумму налога на добавленную стоимость (НДС) юридические лица - по оборотам по реализации товаров, являющихся результатом осуществления переработки сельскохозяйственной продукции, продукции рыбоводства.
При этом согласно пункту 1 статьи 421 Налогового кодекса НДС, за исключением НДС, начисленного по облагаемому импорту, исчисляется за налоговый период в следующем порядке: сумма НДС, начисленного с облагаемого оборота, минус сумма НДС, разрешенного к отнесению в зачет, определенная в соответствии со статьями 408, 409 и 410 Налогового кодекса, минус дополнительная сумма НДС, относимого в зачет, определенная в соответствии со статьей 411 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога сумма дополнительного зачета по НДС не признается доходом у юридического лица-переработчика сельскохозяйственной продукции, продукции рыбоводства, применившего положения подпункта 2) пункта 1 статьи 411 Налогового кодекса, В соответствии с подпунктом 6) статьи 14 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц» физическое либо юридическое лицо, подавшее обращение, имеет право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц либо решение, принятое по обращению.
Председатель Комитета государственных доходов МФ РК,
Султангазиев М.Е. 02.02.2021
Материал подготовлен для информационного ресурса ТСник.
Материал носит разъяснительный характер. Доступ к материалу предоставляется как есть, и дополнительные разъяснения по материалу не предоставляются.