Может ли контрагент брать расходы на вычеты если ТОО не обязано выписывать ЭСФ?

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных настоящей статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса определено, что вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. В соответствии с пунктом 3-1 статьи 242 Налогового кодекса вычеты по расходам по товарам, работам, услугам при их приобретении у лиц, указанных в подпункте 8) пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса, производятся при соблюдении положений пункта 3 данной статьи и наличия счета-фактуры в электронной форме, за исключением:
случаев, предусмотренных подпунктами 4), 5) и 6) пункта 13 статьи 412 Налогового кодекса;
расходов по приобретению работ, услуг у нерезидента;
товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан с территорий государств-членов Евразийского экономического союза;
товаров, ввезенных на территорию государств-членов Евразийского экономического союза, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан (действует с 1 апреля 2021 года Закон Республики Казахстан от 10 декабря 2020 года № 382-VI ЗРК).
Согласно подпункту 8) пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру юридические лица-резиденты (за исключением государственных учреждений и государственных организаций среднего образования), нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, не зарегистрированные в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, по гражданско-правовой сделке, стоимость которой превышает 1000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения такой сделки. Данный подпункт применяется при осуществлении гражданско-правовых сделок между субъектами предпринимательства, за исключением случаев, когда покупателем является лицо, применяющее специальный налоговый режим на основе патента, упрощенной декларации или для крестьянских или фермерских хозяйств.
Необходимо отметить, что согласно статье 147 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК) сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Пунктом 1 статьи 151 ГК РК установлено, что сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной).
В соответствии с пунктом 1 статьи 378 ГК РК договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Следует отметить, что при осуществлении реализации товаров, работ, услуг не требуется выписка счета-фактуры в соответствии с пунктом 13 статьи 412 Налогового кодекса, если расчеты осуществлены с применением ККМ или с платежных карточек.
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 14 статьи 412 Налогового кодекса покупатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику с требованием выписать ему счет-фактуру.
Таким образом, положения норм пункта 3-1 статьи 242 и подпункта 8) пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса применяются при осуществлении взаиморасчетов между субъектами предпринимательства по гражданско-правовым сделкам, стоимость которых превышает 1 000-кратный размер МРП.
При наличии договора с покупателем вся сумма договора признается суммой одной сделки. Сделка действительна с момента заключения, следовательно, если после 1 апреля 2021 года сумма договора превышает 1 000-кратный размер МРП, то поставщик обязан выписывать электронный счет-фактуру с 1 апреля 2021 года.
По сделке, превышающей 1000-кратный размер МРП в целях исчисления корпоративного подоходного налога для подтверждения осуществления расходов требуется наличие электронного счета-фактуры. При этом налогообложение лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации не предусматривает вычет расходов.

Председатель Комитета государственных доходов МФ РК,
Султангазиев М.Е. 16.04.2021