Касательно отнесения на вычеты командировочных расходов

Добрый день! В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 127 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее - Трудовой кодекс) работникам, направляемым в командировки, оплачиваются: 1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за время в пути; 2) расходы по проезду к месту назначения и обратно; 3) расходы по найму жилого помещения. Условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. Согласно пункту 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее – Закон о бухгалтерском учете) бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. В соответствии с подпунктом 2) статьи 1 Закона о бухгалтерском учете, первичные учетные документы - документальное свидетельство, как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет. Согласно пункту 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете установлено, что формы и требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. При этом в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 8 Закона о бухгалтерском учете организацию бухгалтерского учета, в том числе наличие утвержденных внутренних документов, регламентирующих порядок отражения в бухгалтерском учете всех совершаемых организацией операций обеспечивает руководство или индивидуальный предприниматель. Согласно пункту 1 статьи 242 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Положения данного пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в Республике Казахстан, так и за ее пределами. Пунктом 3 статьи 242 Налогового кодекса предусмотрено, что вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. В соответствии с пунктом 1 статьи 244 Налогового кодекса вычету подлежат следующие расходы по компенсациям при служебных командировках: 1) расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь. В случае оформления проезда электронным билетом или электронным проездным документом документами, подтверждающими расходы на проезд и за бронь, являются: электронный билет, электронный проездной документ; документ, подтверждающий факт оплаты стоимости электронного билета, электронного проездного документа; документ, подтверждающий факт проезда (в том числе посадочный талон), выданный перевозчиком или лицом, у которого приобретен электронный билет или электронный проездной документ, на бумажном носителе или в электронном виде. К расходам, предусмотренным данным подпунктом, не относятся расходы по проезду в пределах одного населенного пункта; 2) расходы на наем жилища вне места постоянной работы работника в течение времени нахождения в командировке, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь. Такие расходы включают, в том числе, расходы на наем жилого помещения за дни временной нетрудоспособности командированного работника (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении); 3) суточные в размере, установленном по решению налогоплательщика, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, включая дни временной нетрудоспособности командированного работника; 4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении разрешений на въезд и выезд (визы) (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих такие расходы. Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога расходы работодателя по компенсациям работникам при служебных командировках на наем жилища подлежат вычету, в случае если связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, при наличии соответствующих первичных документов, в том числе документов предусмотренных пунктом 1 статьи 244 Налогового кодекса, при условии если такая компенсация предусмотрена условиями трудового, коллективного договоров или актами работодателя. Кроме того, подлежат отнесению на вычеты в целях исчисления корпоративного подоходного налога в соответствии со статьей 244 Налогового кодекса расходы, произведенные организацией при оформлении разрешений на въезд и выезд (визы) (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих такие расходы. При этом в случае если расходы по нотариальным услугам, а также по переводу подтверждающих документов к командировочным расходам в соответствии с внутренними актами работодателя являются расходами работника, то данные расходы не подлежат отнесению на вычеты. Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении не рассматриваются в качестве дохода физического лица компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством Республики Казахстан, если иное не установлено данной статьей, установленные в подпунктах 1),2) и 4) пункта 1 и подпунктах 1), 2) и 4) пункта 3 статьи 244 Налогового кодекса. Таким образом, расходы, предусмотренные подпунктами 1), 2) и 4) пункта 1 и подпунктами 1), 2) и 4) пункта 3 статьи 244 Налогового кодекса, не признаются доходом физического лица. В соответствии с Трудовым кодексом условия и сроки направления в командировки работников определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя. В соответствии с пунктом 2-1 Правил возмещения расходов на служебные командировки за счет бюджетных средств, в том числе в иностранные государства, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 мая 2018 года № 256, государственные органы с учетом специфики их деятельности могут самостоятельно разрабатывать и утверждать внутренний порядок возмещения расходов на служебные командировки, в том числе в иностранные государства, в соответствии с нормами, предусмотренными данными Правилами. Вместе с тем, порядок отнесения на вычеты расходов по компенсациям при служебных командировках предусмотрен в Налоговом кодексе, при этом нормы Налогового кодекса не подразделяют требования по месту командирования (Республике Казахстан или в иностранные государства) и данные требования соответствуют нормам Трудового кодекса, определяющим требования по оплате при направлении в командировки. При этом отмечаем, что ППРК № 1428 предусмотрена самостоятельная разработка и утверждение Организациями внутреннего порядка направления работников в служебные командировки.
Добрый день. Ваш вопрос принят для рассмотрения.