Должен ли ТОО наследник принять на себя отложенные налоговые обязательства ИП доверительного управляющего, которые возникли в результате ведения раздельного учета?

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше обращение в пределах компетенции сообщает, следующее. Относительно обязательств по налогу на добавленную стоимость Исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок и финансовых взаимоотношений, при этом в рассматриваемом случае не ясно когда произошла передача в доверительное управление, что является существенным для определения порядка налогообложения, в связи с чем, возможно предоставление разъяснений общих положений налогообложения применительно к рассматриваемому случаю. Согласно пункту 2 статьи 40 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) исполнение налогового обязательства, возникающего по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) по деятельности по доверительному управлению, осуществляется доверительным управляющим в порядке, определенном разделом 10 и статьями 82 и 83 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 4 статьи 40 Налогового кодекса доверительный управляющий - физическое лицо, являющийся резидентом, должен встать на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, определенном статьей 79 Налогового кодекса, кроме случаев получения в доверительное управление имущества в виде доли участия и акций. Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в документе, определенном данной статьей. В соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса в случае постановки лица, указанного в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, на регистрационный учет по НДС – в налоговом регистре, составленном таким лицом в соответствии с пунктом 4 статьи 215 Налогового кодекса, по товарам, приобретенным, созданным, построенным налогоплательщиком до даты постановки на регистрационный учет по НДС и имеющимся на праве собственности на дату постановки на регистрационный учет по НДС, при условии подтверждения такой суммы согласно одному из подпунктов 1) и 2) данного пункта. Положения данного подпункта не применяются в отношении товаров, полученных вновь созданным юридическим лицом в результате реорганизации. Таким образом, получатель товаров, работ, услуг имеет право отнести НДС в зачет при соблюдении условий, установленных статьей 400 Налогового кодекса, соответственно, в рассматриваемом случае, НДС не подлежит отнесению в зачет доверительным управляющим в соответствии со статьей 400 Налогового кодекса. При этом исполнение налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление предусмотрено положениями статьи 40 Налогового кодекса. По обязательствам по индивидуальному подоходному налогу Вышеуказанная норма пункта 4 статьи 40 Налогового кодекса закрепляет обязанность физического лица - резидента (доверительного управляющего) встать на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, кроме случаев получения в доверительное управление имущества в виде доли участия и акций. При этом согласно пункту 5 статьи 43 Налогового кодекса доверительный управляющий-физическое лицо в случаях, когда учредителем доверительного управления является физическое лицо-резидент: исполняет налоговое обязательство по исчислению индивидуального подоходного налога по деятельности по доверительному управлению имуществом без применения положений статьи 341 Налогового кодекса; не вправе применять специальный налоговый режим по деятельности по доверительному управлению; исполняет прочие налоговые обязательства по индивидуальному подоходному налогу в порядке, который определен Особенной частью Налогового кодекса для лиц, к числу которых относится доверительный управляющий. Вместе с тем, раздельный налоговый учет является налоговым учетом объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, для целей исчисления налоговых обязательств по определенным видам налогов отдельно, в том числе по такой категории как договор доверительного управления или иной случай возникновения доверительного управления, для которых Налоговым кодексом предусмотрены условия налогообложения иные, чем общеустановленные (пункт 1 статьи 194 Налогового кодекса). В связи с чем, доверительный управляющий ведет раздельный учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, независимо от условий договора доверительного управления. Согласно налоговому законодательству Республики Казахстан органы государственных доходов обязаны, в том числе в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства (подпункт 4) пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)). Порядок исполнения налогового обязательства при передаче имущества в доверительное управление регулируется нормами статей 40 - 45 Налогового кодекса. Вопросы, указанные в вашем запросе, а именно касательно наследства имущества регулируются гражданским и иным законодательством. При этом необходимо отметить, что пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса определено, что под налоговым обязательством по деятельности по доверительному управлению понимается налоговое обязательство, возникающее в результате учреждения доверительного управления имуществом, в процессе его осуществления и (или) прекращения. Согласно статье 886 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК) по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель доверительного управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах указанного учредителем лица (выгодоприобретателя). Права доверительного управляющего на доверенное имущество могут быть ограничены законодательными актами, договором или иным актом, на основании которых возникло доверительное управление имуществом (статья 888 ГК). Вместе с тем, согласно требованиям статьи 40 Налогового кодекса доверительный управляющий исполняет налоговые обязательства, возникающие с даты: государственной регистрации права доверительного управления имуществом, – в случае, если в соответствии с законодательством Республики Казахстан такое право подлежит государственной регистрации; заключения договора доверительного управления имуществом или документа, подтверждающего наступление иного случая возникновения доверительного управления имуществом, – в случае, если в соответствии с законодательством Республики Казахстан право доверительного управления не подлежит государственной регистрации. Исполнение налогового обязательства, возникающего по налогу на добавленную стоимость по деятельности по доверительному управлению, осуществляется доверительным управляющим в порядке, определенном разделом 10 и статьями 82 и 83 указанного Кодекса (пункт 2 статьи 40 Налогового кодекса). Доверительный управляющий-физическое лицо, являющийся резидентом, должен встать на регистрационный учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, определенном статьей 79 указанного Кодекса, кроме случаев получения в доверительное управление имущества в виде доли участия и акций (пункт 4 статьи 40 Налогового кодекса). Возврат доверительным управляющим имущества учредителю доверительного управления при прекращении действия договора доверительного управления имуществом, акта об учреждении доверительного управления имуществом или в иных случаях возникновения доверительного управления имуществом не является для данного управляющего реализацией такого имущества и не признается доходом (убытком) учредителя доверительного управления (пункт 4 статьи 42 Налогового кодекса). Положительная разница между доходами и затратами от доверительного управления за налоговый период, определяемая на основании предусмотренного гражданским законодательством Республики Казахстан отчета доверительного управляющего о своей деятельности, является чистым доходом от доверительного управления учредителя доверительного управления (пункт 5 статьи 42 Налогового кодекса). В соответствии со статьей 377 Налогового кодекса реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение товаров, работ, услуг, осуществляемые доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления имуществом или в иных случаях возникновения доверительного управления имуществом, являются оборотом по реализации (приобретению) доверительного управляющего. Таким образом, при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать положения указанных норм законодательства Республики Казахстан.