Письма НК

Комитет таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан разъясняет механизм включения лицензионных платежей (роялти) в таможенную стоимость товара до и после выпуска товаров. Изучив практику использования различных видов лицензионных соглашений (договоров франчайзинга, договоров дистрибуции о франшизе и др.), установлено, что платежи за использование объектов интеллектуальной собственности добавляются к сумме таможенной стоимости тогда, когда это предусмотрено условиями контракта или какого-либо другого соглашения (так называемого лицензионного соглашения).

При этом различают следующие основные виды лицензионных вознаграждений:

1) лицензионный платеж (роялти), устанавливаемый исходя из предполагаемой прибыли лицензиата (франшизополучателя).

В этом случае предусматриваются процентные отчисления от стоимости чистых продаж продаваемого лицензионного товара или участия в прибыли лицензиата, либо периодические отчисления лицензиатом (франшизополучателем) в адрес лицензиара (франшизодателя) в виде фиксированных ставок через согласованные промежутки времени.

Ставка роялти определяется по формуле:

Rs – ставка роялти;

R – годовая сумма роялти;

S – годовая стоимость чистых продаж за вычетом

косвенных налогов, сборов, пошлин.

2) паушальный платеж, который представляет собой твердо установленную единовременную выплату вознаграждения за право пользования торговым знаком

(лицензией) до получения прибыли.

При этом, по договоренности между лицензиаром и лицензиатом может быть заключено лицензионное соглашение, содержащее оба указанных выше вида

лицензионных вознаграждений.

В соответствии с п. 10 Порядка корректировки таможенной стоимости товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 г. № 376, если корректировка заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров осуществляется по обращению декларанта, обязанность представления в таможенный орган декларации таможенной стоимости (далее - ДТС) и корректировки таможенной стоимости (далее -КТС), а также документов, подтверждающих содержащиеся в них сведения (расчеты),возлагается на декларанта. Одновременно с обращением декларантом представляютсяэлектронные копии ДТС и КТС.

Обращение декларанта (таможенного представителя) о корректировке заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров (далее - обращение) составляется в произвольной форме, с обоснованием необходимости такой корректировки, указанием регистрационного номера декларации на товары и перечня прилагаемых документов.

При осуществлении декларантом корректировки таможенной стоимости для подтверждения величины таможенной стоимости товаров с учетом роялти вместе с письменным обращением представляются в таможенный орган также следующие документы, подтверждающие содержащиеся в КТС и ДТС сведения и расчеты:

1. лицензионный договор, счет-фактура, банковские платежные документы, бухгалтерские и другие документы, содержащие сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым (ввезенным) товарам;
2. документы, подтверждающие уплату дополнительно начисленных с учетом скорректированной таможенной стоимости таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с Правилами заполнения формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, регламентированных Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 г. № 376, в графе 44 КТС должны быть указаны номера документов, подтверждающих передачу прав на объекты интеллектуальной собственности (лицензионный, авторский договор, договор на использование товарного знака и тому подобные документы).

Согласно Порядка декларирования таможенной стоимости, утверждѐнного Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010г. №376, если лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности относятся ко всем или нескольким из поставляемых наименований товаров и в соглашении о предоставлении прав на использование объектов интеллектуальной собственности не приводится распределение платежей за такое использование между отдельными наименованиями товаров (например, паушальный платеж), существует три способа распределения сумм лицензионных платежей (роялти) для включения в таможенную стоимость товаров:

1. Распределение суммарной величины платежей за использование объектов интеллектуальной собственности между наименованиями товаров производится пропорционально стоимости каждого наименования товаров с заполнением КТС на каждую ДТ, где корректируется таможенная стоимость товаров. При этом пеня начисляется на не уплаченную в срок сумму таможенных платежей и налогов по ДТ, где корректируется таможенная стоимость товаров.
2. По желанию декларанта суммарная величина лицензионных платежей может быть включена в таможенную стоимость товаров с наиболее высоким уровнем налогообложения с заполнением КТС на те ДТ, где корректируется таможенная стоимость товаров с учетом лицензионных платежей. При этом пеня начисляется на не уплаченную в срок сумму таможенных платежей и налогов по ДТ, где корректируется таможенная стоимость товаров.
3. По желанию декларанта суммарная величина платежей за использование объектов интеллектуальной собственности может быть отнесена к первой партии товаров, в отношении которых предусмотрены такие платежи.

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 года № 257, в одной ДТ декларируются сведения о товарах, содержащихся в одной товарной партии, если иное не установлено настоящей Инструкцией, которые помещаются под одну и ту же таможенную процедуру.

При ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза (далее - таможенная территория) рассматриваются как одна товарная партия - товары, перевозимые от одного и того же отправителя в адрес одного и того же получателя по таможенной территории в рамках исполнения обязательств по одному документу, подтверждающему совершение внешнеэкономической сделки (или по одному документу об условиях переработки товаров при таможенном декларировании продуктов переработки), или по односторонней внешнеэкономической сделке, или без совершения какой-либо сделки, а также если такие товары в пределах сроков, предусмотренных статьей 185 Кодекса, предъявлены одному и тому же таможенному органу в месте прибытия на таможенную территорию или в месте доставки, если применялась таможенная процедура таможенного транзита и находятся в одном месте временного хранения (если товары помещались на временное хранение), либо выпущены в сроки, установленные для подачи ДТ в соответствии со статьей 197 Кодекса.

В данном случае КТС заполняется на ДТ первой партии товаров. При этом пеня начисляется на не уплаченную в срок сумму таможенных платежей и налогов по ДТ первой партии товаров. Порядок начисления пени на не уплаченную в срок сумму таможенных платежей и налогов, а также случаи их не начисления определены статьей 158 Кодекса РК «О таможенном деле в Республике Казахстан».

Если в лицензионном соглашении не установлены фиксированные суммы лицензионных платежей (роялти) за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), для целей расчета предварительной величины таможенной стоимости сведения, неизвестные на день регистрации ДТ, определяются декларантом либо на основании: 

1. данных бухгалтерского учета за предшествующий период (месяц, квартал, год), 
2. либо на основании планируемых объемов продажи ввозимых товаров;
3. либо на основании иных запланированных показателей, отраженных в утвержденных организацией бизнес-планах, плановых калькуляциях цены, прейскурантах цен, каталогах и т.п. документах.

При декларировании товаров, декларантом под кодом «03021» в графе 44 ДТ указываются номера документов, подтверждающих передачу прав на объекты интеллектуальной собственности (лицензионный, авторский договор, свидетельство о регистрации объекта интеллектуальной собственности, договор на использование товарного знака и тому подобные документы), а также имеющиеся дополнения к нему.

Для подтверждения заявленной величины таможенной стоимости товаров с учетом роялти вместе с документами, предусмотренными Приложением 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденных Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 г. № 376, декларант представляются документы, на основании которых производился расчет предварительной величины таможенной стоимости с учетом роялти.

Предварительная величина таможенной стоимости товаров заявляется декларантом в ДТС-1 и в ДТ.

Если в дальнейшем при реализации товара сумма лицензионных платежей (роялти) изменится от ранее заявленных в ДТ (ДТС-1), декларант заявляет точную величину таможенной стоимости товаров путем представления в таможенный орган оформления КТС, ДТС и документов, подтверждающих правильность определения точной величины таможенной стоимости товаров.

Доплата сумм таможенных пошлин, налогов и пени осуществляется одновременно с подачей документов по корректировке таможенной стоимости.

Письменное обращение участника внешнеэкономической деятельности о корректировке таможенной стоимости товаров, рассматривается таможенным органом в сроки, установленные Законом Республики Казахстан «О порядке рассмотрения обращений физических и юридических лиц».

Пресс-служба КТК МФ РК