Письма НК МФ РК

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
№ НК-13-ЮЛ-Е-81-НК-847 от 04.02.2014 
Касательно налогообложения демереджа

Ассоциация налогоплательщиков Казахстан

В соответствии с подпунктом 6) статьи 1 Закона Республики Казахстан «О торговом мореплавании» термин «демередж» означает плату за контрсталийное время (период времени, в течение которого судно находится под погрузкой сверх сталийного времени). 

Согласно подпункту 16-1) пункта 1 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) доход в виде платежа за простой судна под погрузочно-разгрузочными операциями сверх сталийного времени, предусмотренного в договоре (контракте) морской перевозки, признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. 

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса. 

В соответствии с подпунктом 1) статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, полученные из источников в Республике Казахстан, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов. 

Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Конвенции виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях данной Конвенции, облагаются налогом только в этом Договаривающемся Государстве. 

Учитывая вышеизложенное, доходы нерезидента в виде платежа за простой судна под погрузочно-разгрузочными операциями сверх сталийного времени, подлежат освобождению от налогообложения в Республике Казахстан, то есть облагаются налогом в стране резидентства получателя таких доходов (в рассматриваемом случае Швейцарии). При этом в целях правомерного применения положений Конвенции в части освобождения от налогообложения доходов, полученных из источников в Республике Казахстан, необходимо выполнить административные процедуры, предусмотренные статьей 212 Налогового кодекса. 

Компания в качестве налогового агента вправе применить освобождение от налогообложения, предусмотренное Конвенцией, при условии, что нерезидент, осуществляющий деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан, предоставит налоговому агенту в срок, установленный пунктом 3 статьи 212 Налогового кодекса, документ, подтверждающий его резидентство, соответствующий требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. 

Заместитель Председателя
Т. Ботаканова