Как в целях налогообложения учитывается покупка инвестиционной недвижимости с отсрочкой платежа на 10 лет?

Алтынбаев А.С. 16.08.2021, 04:38

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не установлено Налоговым кодексом, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. Пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса предусмотрено, что метод начисления является методом учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 681 Налогового кодекса объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе патента или упрощенной декларации, является доход, полученный за налоговый период. Согласно пункту 1 статьи 687 Налогового кодекса исчисление налогов по упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов.

Таким образом, налогоплательщик (налоговый агент), в том числе применяющий специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом, при этом объектом налогообложения для такого налогоплательщика является доход, полученный за налоговый период, соответственно, в рассматриваемом случае рассрочка платежа в целях исчисления налога не учитывается.

В соответствии с подпунктом 50) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает: передачу прав собственности на товар, включая: продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги; продажу предприятия в целом как имущественного комплекса; безвозмездную передачу товара; передачу товара работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником; передачу заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю.

Пунктом 1 статьи 380 Налогового кодекса предусмотрено, что если иное не предусмотрено статьей 381 Налогового кодекса размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. При реализации товара на условиях рассрочки платежа стоимость реализуемого товара определяется с учетом всех платежей, предусмотренных условиями договора. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса освобождается от налога на добавленную стоимость (НДС) реализация жилого здания (части жилого здания), кроме части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений.

Пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса предусмотрено, что передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком и (или) аренда земельного участка (земельной доли), в том числе субаренда, освобождаются от НДС, за исключением: 1) передачи права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения, и (или) аренды земельного участка (земельной доли), предоставленного (предоставленной) и (или) используемого (используемой) для размещения платных автостоянок (автопарковок); 2) передачи права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком (земельной доли) при реализации части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений; 3) передачи права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком (земельной долей), занятым зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию, в том числе аренда (субаренда) земельного участка (земельной доли).

Согласно пункту 1 статьи 400 Налогового кодекса, суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1)пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.

На основании вышеизложенного в целях исчисления НДС, в случае реализации Товариществом (продавец) нежилого здания, а также земельного участка, занятого таким зданием, в том числе на условиях рассрочки платежа, возникает оборот, облагаемый НДС. Вместе с тем, размер такого облагаемого оборота по реализации определяется как стоимость реализуемого имущества. При этом в случае приобретения Товариществом (покупатель) – плательщик НДС нежилого здания, а также земельного участка, занятого таким зданием, в том числе на условиях рассрочки платежа, такой покупатель имеет право отнести в зачет сумму НДС по таким приобретенным товарам, в случае если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации.