Перейдет ли дебетовое сальдо по НДС с ТОО «SSS» на лицевые счета ТОО «ZZZ» в полном объеме, при процедуре присоединения?
ВНИМАНИЕ! Если в ответе нет даты, то ответ предоставлялся ранее 2021 года.
Источник: открытый диалог https://dialog.egov.kz/
Номер обращения 712695 от 02.11.2021
Добрый день. ТОО «SSS» плательщик НДС присоединяется к ТОО «ZZZ» также плательщику НДС. В ТОО «SSS» имеется дебетовое сальдо по НДС на лицевых счетах, образованное в связи с наличие оборотов по нулевой ставки (экспорт товаров за пределы РК) в прошлых периодах. Ранее ТОО «SSS» подавало требование о возврате НДС и определенная сумма дебетового сальдо была возвращена, часть осталась на лицевых счетах. Остатки по товарам, материалам, основным средствам и нематериальным активам у ТОО «SSS» отсутствуют. Согласно ответу Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 28 мая 2021 года на вопрос от 14 апреля 2021 №679313: « При присоединении, что будет с дебетовым сальдо по НДС ТОО "А", будет оно передано в ТОО "В" в 2021 году? Ответ: Согласно пункту 1 статьи 62 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) юридическое лицо в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации путем присоединения письменно сообщает об этом налоговому органу по месту нахождения. В течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта юридическое лицо, реорганизуемое путем присоединения, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно: 1) ликвидационную налоговую отчетность; 2) передаточный акт. Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, платежей в бюджет и социальным платежам, по которым юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, является плательщиком. При этом, согласно пункту 5 статьи 400 Налогового кодекса , в связи со снятием налогоплательщика с регистрационного учета по НДС, в том налоговом периоде, в котором предоставлена ликвидационная декларация по НДС зачет по НДС подлежит уменьшению на сумму превышения НДС после выполнения требования, указанного в подпункте 3) части первой пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса. Вместе с тем, согласно пункту 8 статьи 429 Налогового кодекса по налогоплательщикам, снятым с регистрационного учета по НДС, превышение НДС сложившееся после выполнения требований, указанных в подпункте 3) пункта 1 статьи 369 настоящего Кодекса подлежит списанию, и согласно подпункту 3 пункта 17 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)» утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2020 года № 1214 подлежит отражению в строке 300.00.031. Согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 62 Налогового кодекса налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров о реорганизации юридического лица путем присоединения - передает сальдо по лицевому счету присоединившегося юридического лица в налоговый орган по месту нахождения юридического лица, к которому присоединилось указанное юридическое лицо, на основании передаточного акта. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации сальдо реорганизуемого юридического лица путем присоединения подлежит передаче, однако до передачи данного сальдо у участника реорганизации возникает обязательство по уменьшению НДС относимого в зачет согласно пункта 5 статьи 400 Налогового кодекса и обязательство списанию превышения НДС согласно пункта 8 статьи 429 Налогового кодекса, после выполнения требования, указанного в подпункте 3) части первой пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, в том числе по превышению и зачету НДС образованному от оборота по реализации, облагаемого по нулевой ставке НДС.» Но согласно, статьи 369 п.1 пп.3 Налогового кодекса РК: 3) оборот в виде остатков товаров, за исключением необлагаемого оборота, указанного в подпункте 3) статьи 370 настоящего Кодекса. Если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, оборотом в виде остатков товаров признаются товары, по которым налог на добавленную стоимость был учтен как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, и которые принадлежат на праве собственности плательщику налога на добавленную стоимость при снятии его с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость: с представлением ликвидационной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость – на дату, предшествующую дате представления такой отчетности; по решению налогового органа – на дату, указанную в пункте 6 статьи 85 настоящего Кодекса. Положения настоящего подпункта применяются также при снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в течение пяти лет после постановки на учет по налогу на добавленную стоимость юридического лица, ранее возникшего в результате реорганизации путем выделения, по имеющимся на дату снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость остаткам товаров, ранее полученным по передаточному акту. Положение настоящего подпункта не применяется при снятии юридического лица с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в связи с его реорганизацией при выполнении условия, что все вновь созданные в результате слияния юридические лица или юридическое лицо, к которому присоединилось (присоединились) другое юридическое лицо (юридические лица), после реорганизации являются плательщиками налога на добавленную стоимость; На основании вышеизложенного просим дать разъяснения: 1. Перейдет ли дебетовое сальдо по НДС с ТОО «SSS» на лицевые счета ТОО «ZZZ» в полном объеме? 2. Должен ли ТОО «SSS» применить статью 369 пункт 1 пп.3 к дебетовому сальдо по НДС, образованному в связи с оборотами по нулевой ставки (товары отсутствуют)? 3. Если, в нашем случае статья 369 п.1 пп.3 не применима, должен ли ТОО «SSS» применить статью 400 пункт 5 и уменьшить дебетовое сальдо по НДС в полном объеме путем отражения суммы в строке 300.00.031 «Уменьшение превышения НДС, сложившиеся после выполнения требований, указанных в пп.3 п.1 ст.369 НК» декларации по НДС?
Добрый день ! В соответствии с частью второй пункта 4 статьи 45 Гражданского кодекса Республики Казахстан (ГК РК) при реорганизации юридического лица путем присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Национальный реестр бизнес-идентификационных номеров сведений о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 1 Закона Республики Казахстан от 12 января 2007 года №223 «О национальных реестрах идентификационных номеров» Национальный реестр бизнес-идентификационных номеров - информационная система, предназначенная для учета и хранения сведений о созданных и прекративших деятельность юридических лицах (филиалах и представительствах), индивидуальных предпринимателях, осуществляющих деятельность в виде совместного предпринимательства, формирования и хранения сведений о присвоенных бизнес-идентификационных номерах. Пунктом 4 статьи 46 ГК РК предусмотрено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. В соответствии с пунктом 1 статьи 47 ГК РК имущественные права и обязанности реорганизованного юридического лица переходят к вновь возникшему юридическому лицу: при слиянии и присоединении – в соответствии с передаточным актом, при разделении и выделении – в соответствии с разделительным балансом. Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Согласно подпункту 2) пункта 8 статьи 62 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) установлено, что орган государственных доходов в течение десяти рабочих дней со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров о реорганизации юридического лица путем присоединения – передает сальдо по лицевому счету присоединившегося юридического лица в органы государственных доходов по месту нахождения юридического лица, к которому присоединилось указанное юридическое лицо, на основании передаточного акта. Подпунктом 3) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса предусмотрено, что облагаемым оборотом является оборот в виде остатков товаров, за исключением необлагаемого оборота, указанного в подпункте 3) статьи 370 Налогового кодекса. Если иное не предусмотрено данным подпунктом, оборотом в виде остатков товаров признаются товары, по которым налог на добавленную стоимость (НДС) был учтен как НДС, относимый в зачет, и которые принадлежат на праве собственности плательщику НДС при снятии его с регистрационного учета по НДС: с представлением ликвидационной налоговой отчетности по НДС – на дату, предшествующую дате представления такой отчетности; по решению органов государственных доходов – на дату, указанную в пункте 6 статьи 85 Налогового кодекса. Положения данного подпункта применяются также при снятии с регистрационного учета по НДС в течение пяти лет после постановки на учет по НДС юридического лица, ранее возникшего в результате реорганизации путем выделения, по имеющимся на дату снятия с регистрационного учета по НДС остаткам товаров, ранее полученным по передаточному акту. Положение указанного подпункта не применяется при снятии юридического лица с регистрационного учета по НДС в связи с его реорганизацией при выполнении условия, что все вновь созданные в результате слияния юридические лица или юридическое лицо, к которому присоединилось (присоединились) другое юридическое лицо (юридические лица), после реорганизации являются плательщиками НДС. В соответствии с пунктом 5 статьи 400 Налогового кодекса зачет по НДС подлежит уменьшению на сумму превышения НДС после выполнения требования, указанного в подпункте 3) части первой пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, в связи со снятием налогоплательщика с регистрационного учета по НДС, в том налоговом периоде, в котором предоставлена ликвидационная декларация по НДС. Исходя из норм Налогового кодекса следует, что превышение по НДС – это превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по Декларации по НДС (форма 300.00) с нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода. Пунктом 1 статьи 400 Налогового кодекса предусмотрено, что суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации. На основании вышеизложенного, поскольку превышение по НДС образуется в результате приобретения товаров, работ, услуг, то есть от финансово-хозяйственной деятельности, превышение передается правопреемнику по переданным товарам, работам, услугам в дальнейшем используемых в целях облагаемого оборота. При этом, в рассматриваемом случае, реорганизуемое юридическое лицо при снятии с регистрационного учета по НДС должно применить пункт 5 статьи 400 Налогового кодекса без применения подпункта 3) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса.
Материал подготовлен для информационного ресурса ТСник.
Материал носит разъяснительный характер. Доступ к материалу предоставляется как есть, и дополнительные разъяснения по материалу не предоставляются.
