Возможно ли применение освобождения 100% КПН и СН и корректировки к дивидендам одновременно?

Добрый день! В соответствии со статьей 57-4 Закона Республики Казахстан № 121-VI ЗРК О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Закона о введении) на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года лица, применяющие специальные налоговые режимы и признаваемые субъектами микропредпринимательства или малого предпринимательства, в том числе плательщики единого земельного налога, в случае соответствия условиям данной статьи, уменьшают на 100 процентов, подлежащую уплате, в том числе суммы корпоративного (индивидуального) подоходного налога (кроме удерживаемого у источника выплаты), исчисленного в соответствии со статьями 686, 687, 695, 700 Налогового Кодекса.

Доходы в виде дивидендов, полученных из источников в Республике Казахстан, облагаются по ставке 5 процентов (пункт 2 статьи 320 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении). Вместе с тем, доходы в виде дивидендов при одновременном выполнении условий, установленных подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении подлежат исключению из доходов, подлежащих налогообложению.

При этом данным подпунктом также установлено, что если доля корпоративного подоходного налога (далее - КПН), уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного КПН в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное данным подпунктом, не применяется; если доля КПН, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного КПН в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное данным подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов (подпункт 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении).

В связи с чем, в случае применения ТОО уменьшения КПН в 2021 году в соответствии со статьей 57-4 Закона о введении, корректировка облагаемого ИПН дохода при выплате дивидендов не применима, то есть дивиденды, выплачиваемые таким ТОО, подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке 5%. Кроме того необходимо учесть, что норма статьи 57-4 Закона о введении предусматривает уменьшение только на 100 процентов, подлежащих уплате сумм налогов.