Каков порядок налогообложения доходов юридического лица (далее – Компания) и физического лица, являющегося единственным участником этого юридического лица?

Добрый день! Относительно первого вопроса Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) устанавливает основополагающие принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, отмене, порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения, связанные с исполнением налогового обязательства. Нормами статьи 19 Налогового кодекса установлено, что органы государственных доходов обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. Таким образом, вопрос правомерности начисления дивидендов из нераспределенной прибыли не входит в компетенцию Комитета. Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 40 Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» распределение между участниками товарищества с ограниченной ответственностью чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год. Относительно второго вопроса Согласно подпункту 10) статьи 321 Налогового кодекса, действующей в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход в виде дивидендов. Пунктом 2 статьи 320 Налогового кодекса установлено, что доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан, облагаются индивидуальным подоходным налогом (далее - ИПН) по ставке 5 процентов. При этом из доходов физического лица - резидента, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении условий, установленных подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса. Данным подпунктом установлено одновременное соблюдение следующих условий: на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; юридическое лицо - резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов. Положения данного подпункта применяются к дивидендам, полученным от юридического лица - резидента в виде: чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица - резидента или при уменьшении уставного капитала, а также при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице - резиденте и при выкупе таким юридическим лицом - эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом. При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса. В целях данного подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд. В случае если юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного КПН на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения данного подпункта применяются в следующем порядке: если доля КПН, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного КПН в целом по юридическому лицу - резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное данным подпунктом, не применяется; если доля КПН, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного КПН в целом по юридическому лицу - резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное данным подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов. Таким образом, корректировка облагаемого ИПН дохода при выплате дивидендов, начисленных учредителю-физическому лицу, владеющему на день начисления дивидендов долей участия более трех лет, применима при одновременном соблюдении других условий, предусмотренных подпунктом 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса. При этом в случае применения организацией 100 процентного уменьшения КПН в периоды, за которые производится начисление дивидендов, корректировка облагаемого ИПН дохода при выплате дивидендов, начисленных учредителю-физическому лицу не применима, соответственно, физическое лицо-участник организации не вправе применять корректировку по ИПН за период, в котором организацией применено 100 процентное уменьшение КПН.