Какие налоги возникают при дарении коммерческого помещения?

По первому вопросу

Согласно данным информационных систем Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (ИНИС), Вы осуществляете деятельность в общеустановленном режиме налогообложения (далее – ИП ОУР). В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Налогообложение при выбытии некоммерческого помещения зависит от признания его в бухгалтерском учете. В соответствии с пунктом 1 статьи 506 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед третьим лицом.

В соответствии с подпунктом 50) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса реализация – отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, передача имущества по договору лизинга, а также передача заложенных товаров залогодержателю при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства.

Согласно подпункту 9) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включается доход от выбытия фиксированных активов без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

Так, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и (или) будущих периодах, за исключением активов, указанных в подпункте 2) данного пункта.

Согласно статье 234 Налогового кодекса если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса если иное не установлено данной статьей, выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, передачи по договору имущественного найма (аренды)

Таким образом, при возникновении положительной разницы в соответствии со статьей 234 Налогового кодекса в случае реализации (передачи) ИП ОУР коммерческого помещения, учтенного в бухгалтерском учете в качестве основного средства, такая разница включается в совокупный годовой доход ИП ОУР в виде дохода от выбытия фиксированного актива. При этом доходы, включенные в такой совокупный годовой доход, подлежат отражению ИП ОУР в декларации по ИПН (форма 220.00). Вместе с тем,согласно подпункту 5) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса в целях налогообложения для налогоплательщика, передающего имущество на безвозмездной основе, в качестве дохода не рассматривается стоимость безвозмездно переданного имущества.

В соответствии с подпунктом 10) статьи 264 Налогового кодекса вычету не подлежат стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг. Таким образом, в целях исчисления ИПН стоимость безвозмездно переданного имущества (коммерческого помещения) не рассматривается в качестве дохода ИП ОУР и не подлежит отнесению на вычет в соответствии с подпунктом 10) статьи 264 Налогового кодекса.

По второму и третьему вопросам

В соответствии с пунктом 1 статьи 216 Налогового кодекса резидент Республики Казахстан уплачивает в Республике Казахстан в соответствии с положениями Налогового кодекса Республики Казахстан налоги с доходов из источников в Республике Казахстан и за ее пределами.

Отмечаем, что в целях налогообложения статус резидента Республики Казахстан определяется в соответствии с нормами статьи 217 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 317 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении), по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее - физическое лицо-резидент), исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога (далее - ИПН), а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены главой 35, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 53) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса налоговый агент - индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

При этом параграф 1 главы 36 Налогового кодекса содержит доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, к числу которых относится доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг, указанный в статье 325 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении. Согласно части первой статьи 325 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доход в виде безвозмездно полученного имущества определяется в следующем размере с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов: балансовой стоимости имущества; стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого имущество передается физическому лицу, в случае отсутствия балансовой стоимости такого имущества.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) - 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом. На основании изложенного, доход физического лица-резидента Республики Казахстан в виде в безвозмездно полученного имущества подлежит обложению ИПН у источника выплаты по ставке 10%, соответственно, обязательства по исчислению, удержанию и перечислению ИПН с такого дохода возникают у налогового агента-ИП ОУР.

Вместе с тем, относительно налоговых обязательств физического лица, возникающих в случае дальнейшей реализации такого помещения, сообщаем, что согласно пункту 2 статьи 317 Налогового кодекса, изложенной в редакции статьи 33 Закона о введении, по доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом-резидентом Республики Казахстан самостоятельно, исчисление и уплата ИПН, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке и сроки, которые установлены параграфом 2 главы 36, главами 39 и 40 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса.

Параграф 2 главы 36 Налогового кодекса содержит доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно, к числу которых относится имущественный доход, указанный в статье 330 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового кодекса.

Согласно пункту 6) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, изложенной в редакции статьи 33 Закона о введении, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, за исключением указанного в подпунктах 1), 2), 3) и 4) данного пункта. В соответствии с пунктом 2 статьи 331 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения.

Положения данного пункта не распространяются на доход от прироста стоимости при реализации безвозмездно полученного имущества, который определяется в соответствии с пунктами 5, 6 и 7 данной статьи. Согласно подпункту 3) пункта 7 статьи 331 Налогового кодекса, изложенной в редакции статьи 33 Закона о введении, в случае, указанном в пункте 6 данной статьи, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) - 7) пункта 1 данной статьи, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 данной статьи, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 данной статьи, доходом от прироста стоимости является по имуществу, указанному в подпунктах 5), 6) и 7) пункта 1 данной статьи, - цена (стоимость) реализации такого имущества. На основании изложенного, доходом от прироста стоимости при реализации коммерческого помещения, полученного физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в дар, является цена (стоимость) реализации такого помещения.

Вместе с тем, сообщаем, что у физического лица-резидента Республики Казахстан, получивщего имущественный доход в виде дохода от прироста стоимости при реализации коммерческого помещения, а также при сдаче в аренду имущества, возникают обязательства по представлению декларации по ИПН (форма 240.00) и уплате ИПН, исчисленного по ставке 10%.

По четвертому вопросу

Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса, изложенной в редакции статьи 33 Закона о введении, к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход, полученный физическим лицом, не являющимся ИП и (или) плательщиком единого совокупного платежа, от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 35 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан (далее-ПК РК) обязательной государственной регистрации в качестве ИП подлежат физические лица, которые отвечают одному из следующих условий: 1) используют труд наемных работников на постоянной основе; 2) имеют от частного предпринимательства годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года. Деятельность перечисленных ИП без государственной регистрации запрещается, за исключением лиц, указанных в пунктах 3 и 4 статьи 35 Предпринимательского кодекса, а также случаев, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.

При этом согласно пункту 3 статьи 35 ПК РК физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве ИП при получении следующих доходов, установленных Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс):

1) доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты;

2) имущественного дохода. Таким образом, при сдаче в аренду физическим лицом-резидентом Республики Казахстан коммерческого помещения и жилога помещения в Республике Казахстан такое физическое лицо вправе не регистрироваться в качестве ИП при соответствии условиям Предпринимательского кодекса.