Каковы сроки исчисления и уплаты ИПН при распределении дивидендов?

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. По первому и третьему вопросам Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) устанавливает основополагающие принципы налогообложения, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, отмене, порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения, связанные с исполнением налогового обязательства. Нормами статьи 19 Налогового кодекса установлено, что органы государственных доходов обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. Согласно пункту 1 статьи 40 Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» распределение между участниками товарищества с ограниченной ответственностью чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год. На основании изложенного, органы государственных доходов разъясняют вопросы, связанные с исполнением налогового обязательства, при этом вопросы распределения чистого дохода и выплаты дивидендов регулируются гражданским законодательством, а также Законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью». По второму и четвертому вопросам В соответствии с пунктом 1 статьи 317 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении), по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее - физическое лицо-резидент), исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога (далее - ИПН), а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены главой 35, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 1) статьи 327 Налогового кодекса, изложенной в редакции статьи 33 Закона о введении, доходом в виде дивидендов являются выплаченные (подлежащие выплате) дивиденды, определенные подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 статьи 320 Налогового кодекса, изложенной в редакции статьи 33 Закона о введении, доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан, облагаются налогом по ставке 5 %. Согласно пункту 1 статьи 351 Налогового кодекса, изложенной в редакции статьи 33 Закона о введении, исчисление индивидуального подоходного налога (далее-ИПН) по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению. Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 Налогового кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с разделом 8 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 351 Налогового кодекса, изложенной в редакции статьи 33 Закона о введении, удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Согласно пункту 3 статьи 351 Налогового кодекса, изложенной в редакции статьи 33 Закона о введении, налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено данной статьей. На основании изложенного, в целях налогообложения доходом в виде дивидендов являются выплаченные (подлежащие выплате) дивиденды. Обязательства по исчислению, удержанию и уплате в бюджет ИПН у источника выплаты по таким доходам исполняются налоговым агентом. Вместе с тем, обращаем внимание, что налоговый агент производит исчисление ИПН по доходу участника в виде дивидендов с применением ставки ИПН, установленной статьей 320 Налогового кодекса, действующей на дату начислении такого дохода. При этом удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее даты выплаты дохода в виде дивидендов.