Может ли предприятие-экспортер отнести зачетный НДС на вычеты по КПН?

Согласно информации, изложенной в письме, следует, что налогоплательщиком оказываются услуги за пределами Республики Казахстан. При этом в соответствии со статьей 386 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) нулевая ставка применяется при экспорте товаров. Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. Согласно подпункту 2) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан. Если иное не установлено данной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса. При этом место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового кодекса. Так, в соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса для целей раздела 10 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан. В целях данного подпункта местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг признается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его структурное подразделение, учетная регистрация которых произведена в регистрирующем органе, то местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан. Положения данного подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; по техническому обслуживанию и обновлению программного обеспечения; предоставление доступа к интернет-ресурсам; консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средств массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на интернет -ресурсе; предоставление персонала; сдача в имущественный наем (аренду) движимого имущества (кроме транспортных средств); услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом; услуги связи; согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение; услуги радио и телевизионные услуги; услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 1) части второй пункта 9 статьи 243 Налогового кодекса плательщик НДС вправе отнести на вычеты сумму, в том числе НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, в соответствии со статьей 408 и подпунктом 3) пункта 2 статьи 409 Налогового кодекса, если в бухгалтерском учете такой налог не учтен в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Вычет, предусмотренный подпунктом 1) части второй данного пункта, производится в налоговом периоде, в котором возникает НДС, не разрешенный к отнесению в зачет. Таким образом, в случае если местом реализации услуг в соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса не признается территория Республика Казахстан, соответственно, у резидента Республики Казахстан, являющегося плательщиком НДС, оборот по реализации признается необлагаемым, при этом такой плательщик НДС вправе отнести на вычеты сумму НДС, не разрешенного к отнесению в зачет в порядке определенном пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса. Вместе с тем, в случае, если местом реализации услуг признается Республика Казахстан в соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса, соответственно, у резидента Республики Казахстан, являющегося плательщиком НДС, при оказании таких услуг оборот по реализации признается облагаемым.