Какие возникают обязательства и риски при экспорте в страны ЕАЭС импортированных из третьих стран товаров?

По вопросам налогового законодательства. Относительно корпоративного подоходного налога. В соответствии с пунктом 1 статьи 225 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. Для целей раздела 7 доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и акциза, в том числе доход от реализации. Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса определено, что доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 – 240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса. Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога доход от реализации товаров, в том числе реализованных за пределами территории Республики Казахстан, подлежит включению в совокупный годовой доход, который отражается в строке 100.00.001 Декларации по корпоративному подоходному налогу (формы 100.00). Относительно налога на добавленную стоимость Подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса определено, что облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. Согласно подпунктам 1) и 2) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает: передачу прав собственности на товар, включая: продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги; продажу предприятия в целом как имущественного комплекса; безвозмездную передачу товара; передачу товара работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником; передачу заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю; экспорт товара. Подпунктом 2) статьи 370 Налогового кодекса предусмотрено, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан. Если иное не установлено данной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378 Налогового кодекса для целей раздела 10 Налогового кодекса местом реализации товаров признается Республика Казахстан, если: 1) началом транспортировки товаров является Республика Казахстан – по товарам, которые перевозятся (пересылаются) поставщиком, получателем или третьим лицом; 2) товар передается получателю на территории Республики Казахстан – в остальных случаях. Таким образом, в случае если началом транспортировки товара является Республика Казахстан, а также товар передается получателю на территории Республики Казахстан, местом реализации товара в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 378 Налогового кодекса является территория Республики Казахстан, и по таким оборотам возникает оборот по реализации товаров, облагаемый НДС, который отражается в строке 300.00.001 Декларации по НДС (форма 300.00). Вместе с тем, оборот по реализации товаров на экспорт на территорию государства-члена Евразийского экономического союза регулируется положениями статьи 446 Налогового кодекса и отражается в строке 300.00.002 Декларации по НДС (форма 300.00). По вопросам таможенного законодательства. В соответствии со статьей 149 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» (далее – Кодекс) декларантом товаров, помещаемых под таможенные процедуры, может выступить лицо государства – члена Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС): - являющееся стороной сделки с иностранным лицом, на основании которой товары перемещаются через таможенную границу ЕАЭС; - от имени и (или) по поручению которого заключена сделка, указанная в абзаце втором подпункта 1) пункта 1 статьи 149 Кодекса; - имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, – если товары перемещаются через таможенную границу ЕАЭС не в рамках сделки, одной из сторон которой является иностранное лицо; - являющееся стороной сделки, заключенной с иностранным лицом или с лицом государства – члена ЕАЭС в отношении иностранных товаров, находящихся на таможенной территории ЕАЭС; - являющееся экспедитором – при заявлении таможенной процедуры таможенного транзита; - являющееся стороной сделки, заключенной между лицами одного государства – члена ЕАЭС, на основании которой товары вывозятся с таможенной территории ЕАЭС. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 553 Кодекса до вступления в силу международного договора в рамках ЕАЭС, допускающего подачу декларации на товары любому таможенному органу на таможенной территории ЕАЭС, декларация на товары подается таможенному органу государства – члена ЕАЭС, в соответствии с законодательством которого создано, зарегистрировано либо на территории которого постоянно проживает лицо, являющееся декларантом товаров, если декларантом товаров выступает лицо государства – члена ЕАЭС, указанное в подпункте 1) пункта 1 статьи 149 Кодекса, а также иностранное лицо, указанное в абзаце втором подпункта 2) пункта 1 статьи 149 Кодекса. В этой связи, принимая во внимание действующий на сегодняшний день «принцип резидентства», таможенное декларирование иностранных товаров должно производиться на территории Республики Казахстан лицом, зарегистрированным в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Согласно подпункту 5) пункта 2 статьи 22 Административного процедурно-процессуального кодекса Республики Казахстан (далее – АППК) Вы вправе обжаловать принятое решение (административный акт) либо административное действие (бездействие) должностных лиц в порядке, предусмотренном статьей 91 АППК.