Каково налогообложение туроператора Казахстана, оказывающего услуги бронирования нерезиденту?

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. Относительно первого вопроса Перечень доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан определен статьей 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Налогообложение доходов юридического лица - нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан осуществляет согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса. Таким образом, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению в Республике Казахстан по ставкам, установленным статьей 646 Налогового кодекса. Вместе с тем, из подпункта 11) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса следует, что налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса.

Относительно второго вопроса В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса. Статьей 370 Налогового кодекса определено, что необлагаемым оборотом является: 1) оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом; 2) оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан. Если иное не установлено данной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового кодекса; 3) оборот в виде остатков товаров, которые являются товарами, перечисленными в статье 394 Налогового кодекса. Согласно пункту 28 Раздела IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (далее – Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 Протокола. При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг. В соответствии c подпунктом 5) пункта 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подпунктами 1) – 4) пункта 29 Протокола.

В рассматриваемом случае, согласно описанной ситуации в обращении, услуги по бронированию туров и авиабилетов оказывает налогоплательщик Республики Казахстан. Таким образом, учитывая, что услуги по бронированию тура и авиабилетов оказываются налогоплательщиком Республики Казахстан в соответствии c подпунктом 5) пункта 29 Протокола, соответственно, у такого налогоплательщика возникает оборот по реализации облагаемый НДС.

Относительно третьего вопроса Пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса установлено, что расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243 - 263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Согласно пункту 3 статьи 242 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога расходы туроператора, признанные расходами в бухгалтерском учете, подлежат вычету, в случае если связаны с деятельностью направленной на получение дохода и подтверждены соответствующими первичными документами, оформленными по форме и требованиям законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и иного законодательства Республики Казахстан.