Каковы налоговые обязательства физлица при продаже доли участия в ТОО -резиденте?

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 330 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относятся, в том числе доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового кодекса. При этом в соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации имущества, в том числе ценных бумаг, производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), эмитенты которых зарегистрированы в Республике Казахстан, доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан. Согласно пункту 9 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 8) пункта 1 данной статьи, являются: 1) положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения (вклада) – в случае наличия цены (стоимости) приобретения (вклада). При реализации ценных бумаг, приобретенных физическим лицом по опциону, стоимость приобретения определяется в размере цены исполнения опциона и премии опциона; 2) цена (стоимость) реализации имущества – в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества (вклада). Пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении установлено, что сумма индивидуального подоходного налога (далее – ИПН) с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, исчисляется путем применения ставки, установленной статьей 320 Налогового кодекса РК (10%), к сумме соответствующего вида облагаемого дохода физического лица. В соответствии с пунктом 1 статьи 361 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении налоговым периодом для исчисления ИПН с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно, является календарный год, если иное не установлено данной статьей. Так, в соответствии с частью первой подпункта 2) пункта 1 статьи 362 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении уплата ИПН по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН, за исключением случая, предусмотренного частью второй данного пункта физическим лицом, не указанным в подпункте 1) данного пункта, – по месту жительства (пребывания).

В свою очередь, согласно подпункту 3) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении декларацию по ИПН (форма 240.00) представляют физические лица, получившие имущественный доход. Согласно пункту 1 статьи 364 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении если иное не установлено данной статьей, декларация по ИПН (форма 240.00) представляется в орган государственных доходов по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции». На основании изложенного, при возникновении прироста стоимости при реализации физическим лицом доли участия в юридическом лице-резиденте возникает имущественный доход. Такой доход физического лица определяется согласно положениям нормы пункта 9 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении и подлежит обложению ИПН. При этом у такого лица, получившего имущественный доход в виде прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, возникают обязательства по самостоятельному исчислению и уплате ИПН, а также представлению в орган государственных доходов по месту жительства декларации по ИПН (форма 240.00) в срок до 31 марта года, следующего за годом, в котором получен такой доход, и уплате ИПН по месту жительства по ставке 10 процентов не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН (форма 240.00).