Будет ли облагаться индивидуальным подоходным налогом в 2023 году уменьшение уставного капитала?

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) органы налоговой службы обязаны в пределах своей компетенции, осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства.

Из Вашего обращения следует, что единственный участник ТОО в 2020 году произвел взнос в целях увеличения уставного капитала до 1 000 000 тенге, и в 2023 году планирует принять решение об уменьшении размеров уставного капитала предприятия до 200 000 тенге. Порядок и условия уменьшения уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью регламентированы нормами Закона Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее – Закон) и Гражданского кодекса Республики Казахстан. Согласно пункту 9 статьи 27 Закона, товарищество с ограниченной ответственностью вправе производить своим участникам выплаты в связи с уменьшением уставного капитала только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплаты производятся после регистрации уменьшения уставного капитала в срок, установленный уставом товарищества или решением общего собрания об уменьшении уставного капитала, но не позднее трех месяцев с момента регистрации.

Относительно налоговых обязательств учредителя В соответствии с подпунктом 10) статьи 321 Налогового кодекса доход в виде дивидендов включаются в годовой доход физического лица. При этом подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса установлено, что дивиденды - это доход от распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом. Доход от распределения имущества, указанный в подпункте 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, определяется в следующем порядке: Д = Сп – Су, где: Д – доход от распределения имущества; Сп – балансовая стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, на дату передачи, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица, без учета переоценки и обесценения; Су: размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на количество акций, на которые осуществляется распределение имущества; размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, но не более первоначальной стоимости такой доли участия, определяемой в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 228 Налогового кодекса, у участника, в пользу которого осуществляется распределение имущества. Положительная или отрицательная разница, указанная в подпункте 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса, определяется при корректировке объектов налогообложения. При этом корректировка объектов налогообложения производится в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. Для целей настоящего подпункта взаимосвязанные стороны определяются в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Налогового кодекса. Таким образом, при возврате уставного капитала участнику в размере меньшем, чем первоначальный размер его вклада, дохода в виде дивидендов не возникает, следовательно, объект обложения индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты отсутствует.