Расчет показателя СО - среднегодовая сумма обязательств

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В соответствии с положением пункта 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды. Пунктом 3 статьи 6 Закона определено, что операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:

1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным).

Согласно пункту 4 статьи 6 Закона операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании типового плана счетов бухгалтерского учета организаций, соответствующего требованиям, установленным уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан. Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается индивидуальным предпринимателем или должностными лицами юридического лица (далее - руководство), которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей индивидуального предпринимателя или организации. Согласно пункту 6 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов Республики от 31 марта 2015 года №241, субъект ведет раздельный учет в случае, когда законодательством Республики Казахстан предусмотрено разделение в учете доходов, расходов, активов и обязательств по отдельным видам деятельности. Пунктом 16 раздела 2 «Долгосрочные активы» Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - План счетов) определено, что счета раздела 2 "Долгосрочные активы" предназначены для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные. Пунктом 27 Плана счетов установлено, что счета раздела 3 "Краткосрочные обязательства" предназначены для учета обязательств организации, классифицируемых как краткосрочные. Вычет вознаграждения определен статьей 246 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Подпунктом 2) пункта 5 статьи 246 Налогового кодекса определено, что среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:

• налогам и платежам в бюджет;
• заработной плате и иным доходам работников;
• доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;
• вознаграждениям и комиссиям;
• дивидендам;
• оценочным обязательствам, начисленным в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога среднегодовая сумма обязательств рассчитывается исходя из положений подпункта 2) пункта 5 статьи 246 Налогового кодекса, то есть как максимальная сумма всех совокупных обязательств на каждый день соответствующего месяца. В вашем случае второй вариант.